应付票据及应付款项审计方法（四）

（四）向债权人函证应付款项数额

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。对于应付账款，函证不是必需的程序。

函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。在必要的时候，仍需执行这一审计程序。

函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表，以便确定函证对象。

审计人员应选取样本进行测试并执行如下程序：向债权人发送询证函；将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件；对于未作回复的函证实施替代程序；如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果存在差异，应查明原因。

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