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    高级审计师《高级审计实务》复习资料:采购与付款循环审计目标和方法(13)
    来源:学易网校 2023/1/9 21:06:00 【字体:放大正常缩小】【打印页面

    固定资产审计方法(四)

    (四)固定资产增减、结存的审查

    1、核查固定资产的真实性

    法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在,需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产,可以重点抽查验证;对安装使用设备,可以在小范围内抽查验证;对可移动的固定资产,需在较大范围内抽查验证。
    实物监盘前,应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对,做到账卡相符。清查时,一方面注意固定资产是否完整存在,如主机、辅机、应有的备件是否齐全,另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况,鉴定其新旧程度与账面记录是否一致,必要时请专家对其实际价值进行估价。

    监盘后,对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查,如发现因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账,对盘亏的固定资产要查明原因,并进行必要的账务处理。

    2、查验固定资产的所有权

    对实存于企业的固定资产,审计人员需收集各种凭证,如契约、产权证明书、财产税单、发票等,以确定固定资产确实属企业所有。当再次审计时,审计人员仍要查验固定资产的所有权,所采用的方法可以与初次审计有所不同。

    3、新增固定资产的审查

    新增固定资产在账务处理上都应借记“固定资产”科目,但由于其来源渠道不同,对应的会计科目也不同。购入的固定资产应冲减“银行存款”;自行建造的固定资产应结转“在建工程”;投资者投入的固定资产应贷记“实收资本”或“股本”;接受捐赠的应计入“营业外收入”;盘盈的固定资产应作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算,并调整应纳所得税及留存收益数额。审计人员应注意以非现金资产抵债或以应收债款换入的固定资产和以非货币性交易换入的固定资产,是否按照企业会计准则的规定进行了业务处理。

    4、固定资产减少的审查

    固定资产的减少,包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。应分析固定资产减少情况,调阅涉及减少固定资产项目的明细账和会计凭证,按固定资产减少的不同情况,分别进行审查。

    5、租入固定资产的审查

    审查要点主要有:租赁合同是否合法、合规,手续是否完备;租入的固定资产计价是否正确,是否按照成本进行初始计量;是否按合同规定,按期支付租金,支付租金时的账务处理是否正确;是否按期计提折旧,折旧计算是否正确;合同到期,所有权转移是否按原定条件执行。

    6、核实期末固定资产价值。核实内容包括固定资产的入账价值、固定资产的增加与减少,以及固定资产在清查盘点时所发生的盘盈与盘亏。这些情况都对财务报表所列示的固定资产价值的真实性与正确性有直接影响。

    7、审查固定资产披露正确性。审查被审计单位是否在附注中披露与固定资产有关的下列信息:固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法,各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率,各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额,当期确认的折旧费用,对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值,准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

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